什么是归属规则(attribution rules)？

归属规则是指美国国税局（IRS）制定的一套指导方针，旨在阻止建立旨在规避某些税法的企业所有权结构。准则要求在某些情况下将所有权从一个人或实体归属于其他人或实体，这对家族企业尤为重要。

关键要点

• 归属规则标明了一家公司的合法主要所有者，旨在防止逃税或欺诈。
• 这些规则规定，由合伙企业或为合伙企业直接或间接拥有的股票应视为由任何在资本或利润中拥有5%或以上权益的合伙人所拥有。
• 这一点对家族企业尤其重要，因为家族企业的股权归属可能模糊不清，涉及企业和个人资金的交易可能会混杂在一起。

理解归因规则

归属规则是通过《国内税收法典》的三个主要部分制定的。《国内税收法典》第267（c）节确定了禁止参与涉及计划资产的某些交易的个人。

《国内税收法典》第1563节规定了属于受控集团的相关公司。受控集团是指通过母子公司集团、兄弟姐妹集团或合并集团的股权联系起来的任何两个或两个以上的公司

《国内税收法典》第318节重点关注员工持股计划中的高薪酬员工、关键员工和不合格个人。本节还确定了属于附属服务组的相关公司。

该节规定，个人拥有其配偶、子女、孙子女或父母拥有的东西。例如，如果妻子拥有一家企业100%的股份，那么她的丈夫也被视为拥有该企业100%的股份。领养儿童的待遇与有血缘关系的儿童相同。如果合法分居，夫妻之间就没有归属。某些家庭成员不受家庭归属规则的约束。例如，在兄弟姐妹、堂兄弟姐妹、岳母和女婿之间没有所有权归属。

其他值得注意的归属规则规定

根据第1563节的规定，受控制群体的归属不同。如果子女未满21岁，归属适用于父母和子女。对于成年子女和孙子孙女，归属仅适用于拥有企业50%以上股份的个人。例如，如果父亲拥有企业51%的股份，而儿子拥有4%的股份，规则认为父亲也拥有儿子4%的股份，但反之亦然。

双重归属是不可能的，意思是归属不能在姻亲之间传递。

控制组有配偶不参与例外。例如，理论上，拥有两个独立且不相关的公司100%所有权的配偶似乎会形成一个受控群体，因此在制定退休计划时必须考虑到另一方的雇员。但是，如果配偶双方都不是对方企业的所有者、董事、受托人、雇员或经理，则不存在归属问题。

不过，未成年人可以重新引入受控制的群体。拥有这些企业的配偶的未成年子女将拥有这两个企业100%的所有权。一旦孩子满21岁，对照组就会被打破。值得注意的是，未成年子女的父母不需要为了归属而结婚。