什么是精算损益(an actuarial gain or loss)？

精算损益是指用于评估公司固定收益养老金计划债务的预测增加或减少。养老金计划的精算假设直接受到用于计算福利支付现值和计划资产预期收益率的贴现率的影响。财务会计准则委员会（FASB）SFAS第158号要求在计划发起人的资产负债表上报告养老基金的资金状况。这意味着定期更新养老金义务、基金业绩和计划的财务状况。 根据计划参与率、市场表现和其他因素，养老金计划可能会在其预计福利义务中经历精算损益。

虽然这些会计规则要求养老金资产和负债在实体的资产负债表上按市价计价，但它们允许精算损益或精算假设的变动通过股东权益中的综合收益进行摊销，而不是直接通过损益表进行摊销。

关键要点

• 精算损益是在公司预计福利义务所依据的假设发生变化时产生的。
• 会计规则要求公司同时披露养老金债务（负债）和用于支付这些债务的资产。这向投资者展示了养老基金的整体健康状况。
• 随着构成模型的关键人口统计假设或关键经济假设的更新，所有固定福利养老金计划都将看到定期精算损益。

了解精算损益

精算损益最好在整体养老金会计的背景下理解。除非特别注明，本定义适用于美国公认会计原则（GAAP）下的养老金会计。虽然美国公认会计准则和国际财务报告准则（IFRS）规定了衡量养老金福利义务的类似原则，但这两个准则在损益表中如何报告养老金成本，特别是精算损益的处理方面存在着关键差异。

资金状况表示与公司设定受益计划相关的净资产或负债，等于计划资产价值与计划预计受益义务（PBO）之间的差额。对计划资产（即为计划收益提供资金而预留的投资）进行估价需要判断，但不涉及使用精算估计。然而，衡量人民银行需要使用精算估计，正是这些精算估计产生了精算损益。

有两种主要类型的假设：经济假设（模拟市场力量如何影响计划）和人口假设（模拟参与者行为如何影响支付的福利）。主要经济假设包括用于贴现未来现金流出的利率、计划资产的预期收益率和预期加薪。主要人口统计假设包括预期寿命、预期服务期和预期退休年龄。

精算损益会造成业绩波动

从一个时期到另一个时期，精算假设的变化，特别是贴现率的变化，可能会导致人民银行的大幅增加或减少。如果通过损益表记录，这些调整可能会扭曲财务结果的可比性。因此，根据美国公认会计准则，这些调整通过股东权益中的其他综合收益记录，并随时间分摊到损益表中。根据国际财务报告准则，这些调整通过其他综合收益入账，但不在损益表中摊销。

脚注披露包含有关精算假设的有用信息

会计规则要求详细披露与养恤金资产和负债有关的信息，包括账户中各期间的活动以及用于衡量供资状况的关键假设。这些披露使财务报表使用者能够了解一家公司的养老金计划如何影响财务状况和经营成果相对于前期和其他公司。