下推會計是一種記賬方法,公司用來記錄購買另一家公司。收購方的會計基礎用於編製被收購實體的財務報表。在此過程中,目標公司的資產和負債將更新,以反映購買成本而不是歷史成本。
這種會計方法是美國公認會計原則(GAAP)下的一種選擇,但國際財務報告準則(IFRS)會計準則不接受。
當一家公司收購另一家公司時,會計師必須詳細記錄交易,包括被收購公司的資產和負債的價值。在下推會計中,目標公司的資產和負債被上(下)寫以反映購買價格。
根據美國財務會計準則委員會(FASB),購買目標公司所支付的總金額將成為目標公司財務報表上的新賬麵價值。
與新賬麵價值相關的任何損益都會從收購方的損益表“向下推”到被收購公司的損益表和資產負債表中。購買價款超過公允價值的,確認為商譽,商譽為無形資產。
在下推會計中,收購公司所產生的成本出現在目標公司的單獨財務報表上,而不是出現在收購方的財務報表上。
把下推會計看作是一個用借來的錢建立起來的新公司是有幫助的。所購債務和資產均作為新子公司的一部分入賬。
比如ABC公司決定收購其競爭對手XYZ公司,價值900萬美元。
ABC以1200萬美元收購了這家公司,這意味著溢價。為了為收購提供資金,ABC向XYZ的股東提供價值800萬美元的ABC股票和400萬美元的現金支付,並透過發行債券籌集資金。
即使是ABC借錢,這筆債務還是在XYZ的資產負債表上的負債賬戶下確認。此外,為債務支付的利息作為費用記入被收購公司的資產負債表。
在這種情況下,XYZ的凈資產(即資產減去負債)必須等於1200萬美元,商譽將確認為1200萬美元-900萬美元=300萬美元。
根據自2014年末生效的修訂指引,美國財務會計準則委員會(FASB)取消了持股比例規則。這意味著公司可以選擇使用下推會計,而不考慮其所有權的大小。
當母公司獲得另一家公司至少95%的所有權時,下推會計以前是強制性的。如果持股比例在80%到95%之間,那麼下推會計是一種選擇。如果木樁較小,則不允許。
這已經改變了。根據2014年末生效的新指引,美國財務會計準則委員會(FASB)取消了持股比例規則。這意味著公司可以選擇使用下推會計,而不考慮其所有權的大小。
美國證券交易委員會(SEC)修改了自己的規則,以符合美國財務會計準則委員會(FASB)的指導,這意味著上市公司和私營公司都可以選擇(但不是要求)使用下推會計,而不管所購買公司的所有權股權如何。
從管理的角度來看,將債務記在子公司的賬簿上有助於判斷收購的盈利能力。
從稅務和報告的角度來看,下推會計的優點或缺點將取決於收購的細節以及所涉及的司法管轄區。
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