什么是重述(a restatement)？

重述是修改一个或多个公司以前的财务报表以纠正错误的行为。当确定先前的声明包含“重大”不准确时，重述是必要的。这可能是由于会计错误，不符合公认会计原则（GAAP），欺诈，虚假陈述，或一个简单的文书错误。

关键要点

• 重述是对公司以前的一份或多份财务报表进行的修正，以纠正错误。
• 会计师有责任决定过去的错误是否“重大”到足以保证重述。
• 如果不正确的信息会导致收到陈述的人得出不准确的结论，则错误可被视为重大错误。
• 美国财务会计准则委员会（FASB）要求公司发布重述，以纠正以前记录的错误。
• 重新分类包括更正条目的分类。

理解重述

公司管理层和独立审计师负责确保季度和年度财务报表准确反映公司的财务状况。有时，以前的声明需要修改。有时，内部审计师会发现这些错误。在其他情况下，可能是第三方，如美国证券交易委员会（SEC）发现了它们。

财务会计准则委员会（FASB）要求公司发布重述以纠正以前的错误。会计师有责任决定过去的错误是否“重大”到足以保证重述。

材料是一个松散的术语，没有具体的百分比指导方针等。作为一般经验法则，如果错误的信息会导致接受陈述的人得出不准确的结论作为标准分析的一部分，则错误可以被视为重大错误。

如果发现影响财务文件部分或整个文件的问题或错误，则可能需要重述。此外，如果在第一份报表发布后收到有关原始报表的某些关键信息，则可发布重述，以根据发现调整财务状况。

重述的危险

许多重述是无辜错误和基本误解的结果。然而，有些人可能会发出危险信号，突出潜在的欺诈或无能。过度报告公司的收益可能会产生误导。这会让投资者相信，该公司的财务状况比实际情况要好。基于不准确的信息，投资者可能会对以前进行的投资采取行动，否则就不会进行。

上市公司必须向美国证券交易委员会提交8-K表格，以提醒投资界注意重大变化，并重新发布更正后的财务报表。

负面的重述经常受到冷遇，动摇投资者信心，导致股价下跌。它们还可能导致罚款：赫兹全球控股公司（Hertz Global Holdings Inc.）被勒令支付1600万美元的民事罚款，原因是内部审计师发现其之前的几份财务报表存在错误。2015年，这家汽车租赁公司披露，重述将影响2011年、2012年和2013年的利润。

重述的真实例子

2019年2月，Molson Coors Brewing Co.（TAP）披露，在审计师发现与递延所得税负债（DTL）相关的所得税会计错误后，该公司将重述2016财年和2017财年的财务报表。

在提交给监管机构的文件中，这家啤酒**商将错误归咎于2016年收购MillerCoors剩余58%的股份。低估递延所得税负债（DTL）和所得税费用使2016年净利润增加了近4亿美元。总体而言，该公司表示，它在资产负债表上少报了所欠但尚未缴纳的税款价值2.48亿美元，多报了相同数额的总股本。

这一发现并没有激发人们对莫尔森库尔斯酿酒公司会计实务的信心，该公司股价随后大幅下跌也反映了这一点。

重述要求

当一家上市公司确定需要修改其财务报表时，它必须在四天内提交SEC表格8-K，以通知投资者不依赖先前发布的财务报表。它还需要为受影响的季度提交经修订的10-Q表格，可能还需要提交经修订的10-K表格，具体取决于受错误数据影响的会计期数。

公司还应提供过去错误是如何发生的，如何纠正的，以及在其最新财务报表中是否可能有任何未来影响的明细。这些评论通常出现在脚注中。

特别注意事项

当公司发布重述时，建议投资者尽其所能确定报告错误的严重性。它可能会产生多大的影响，更重要的是，这是一个无辜的错误，还是一些看起来更险恶的事情？从管理层那里寻找有关它计划如何阻止类似错误在未来发生的迹象。

同样值得记住的是，不需要对某些财务估计进行更改，因为这些更改是基于预期事件而不是已经发生的事件。这些变动只能在变动后的下一个财务报表中报告，不得追溯。

重述常见问题

重新分类(reclassification)和重述(restatement)的区别

重述是对经修订的财务报表的重述。重述的目的是纠正先前错误报告的内容。重新分类包括更正交易或分录的分类，将其从一个分类账移到另一个分类账。例如，可以将分录从流动资产重新分类为长期资产。

修订(revision)和重述(restatement)的区别

修订是对随后财务报表中报告金额的更正。但是，以前报告的财务报表无需重新印发。另一方面，对于重述，错误必须是重大的，从而促使修订和发布更正后的财务报表。

什么是侵权行为重述(the restatement of torts)？

《侵权行为重述》是美国法律学会（ALI）出版的一本资源，它解释了与某些情况有关的法律，特别是涉及侵权行为的法律。侵权行为重述有两种：第二种是侵权行为重述，第三种是侵权行为重述，这是最近出版的版本。

什么是合同重述(the restatement of contracts)？

《合同重述》是美国法律学会（ALI）出版的一本资源，它解释了与合同有关的法律。换句话说，它们有助于**澄清和解释合同法。

底线

当财务报告包含重大错误时，公司必须更正会计错误并重新发布财务报表的更正版本。这个错误可能是由于疏忽，简单的错误，或者更险恶的事情，比如欺诈。尽管有潜在的原因，错误可能会导致那些检查报表的人根据不准确的数据做出决定。