什么是减值资产(an impaired asset)？

减值资产是指市值低于公司资产负债表所列价值的资产。当一项资产被视为减值时，它将需要在公司的资产负债表上减记到其当前的市场价值。

关键要点

• 应定期对资产进行减值测试，以防止在资产负债表上虚报。
• 最有可能发生减值的资产包括应收账款，以及无形资产和固定资产等长期资产。
• 当减值资产的价值在资产负债表上减记时，损益表上也会记录损失。

0:59

损毁资产

减值资产如何运作

如果资产的预计未来现金流量低于其当前账面价值，则该资产发生减值。资产可能会因法律因素的重大不利变化而发生减值，这些法律因素改变了资产的价值，消费者需求的变化导致资产的市场价格发生重大变化，或者资产的物理状况受到损害。当一项资产在其原始估计处置日之前更有可能被处置时，可能发生减值的另一个指标。可能发生减值的资产账户包括公司的应收账款、商誉和固定资产。

长期资产, such as intangibles and fixed assets, are particularly at risk of impairment because the carrying value has a longer span of time to become impaired.

定期对资产进行减值测试，以确保资产负债表上不会高估公司的总资产价值。根据公认会计原则（GAAP），某些资产，如商誉，应每年进行一次测试。GAAP还建议公**虑年度减值测试之间发生的事件和经济情况，以确定资产的市场价值是否“更有可能”跌破其账面价值。

只有在预期未来现金流无法收回的情况下，才应记录减值损失。当减值资产的账面价值减记至市场价值时，损失在同一会计期间的损益表上确认。

减值资产会计

减值的总美元价值是资产账面成本与项目较低市场价值之间的差额。记录减值的日记账分录是对损失或费用账户的借方，以及对相关资产的贷方。持有与相关资产账户相反余额的对冲资产减值账户可用于信贷，以便将资产的历史成本保持在单独的行项目上。在这种情况下，资产净值、累计折旧和资产减值冲销账户反映了新的账面成本。

在记录减值时，资产的账面成本降低。在未来期间，资产将以较低的账面成本列报。即使受损资产的市场价值恢复到原来的水平，公认会计原则规定，受损资产必须保持记录在较低的调整后美元金额。这符合保守会计原则。任何增值在**资产时确认。

一般公认会计原则的标准做法是在有可辨认现金流的最低水平测试固定资产的减值。例如，汽车**商应该测试**厂中每台机器的减值，而不是高级**厂本身的减值。但是，如果在这一低水平上没有可辨认的现金流，则允许在资产组或实体层面进行减值测试。如果一个资产组发生减值，则在该组内的所有资产之间分配调整。按比例分配是基于资产的当前账面成本。

资产折旧与资产减值

资本资产定期折旧，以说明随着时间推移该项目的典型磨损。每个会计期间采用的折旧金额基于预定的计划，使用直线折旧法或多种加速折旧法中的一种。折旧不同于减值，减值是由于资产市值的一次性或不寻常的下跌而记录的。

当资本资产发生减值时，折旧的周期性金额会向前调整。调整之前已采用的折旧不需要追溯性变更。但是，折旧费用根据减值资产在减值之日的新账面价值在资产剩余使用寿命内重新计算。

受损资产的真实例子

2015年，微软确认了与2013年收购诺基亚相关的商誉和其他无形资产的减值损失。最初，微软确认与收购诺基亚有关的商誉金额为55亿美元。微软资产负债表上所列商誉的账面价值，以及作为一个整体的资产，与真实的市场价值相比，被认为被夸大了。由于微软未能利用**业务的潜在利益，该公司确认了减值损失。