比例配分方式による連結と持分法の違い

企業が他社に投資を行うのは、戦略上、経営上、さまざまな理由があります。このような投資から得られる経済的便益は、財務諸表利用者のより良い意思決定を促進するために、企業の財務諸表に反映されるべきものです。比例連結法と持分法とは、企業が他の企業に対する投資を財務会計に反映させるための2つの方法です。比例連結法と持分法の主な相違点は、比例連結法では投資会社の資産、負債、収益および費用に対する持分を財務記録に記 入し、持分法では取得時に当初投資額を計上し、その後投資額の変動を会計処理する点です。

目次1. 概要と主な違い2. 比例連結とは3. 持分法とは4. 横並び比較 - 比例連結と持分法5. まとめ

比例配分方式による連結は何ですか？

比例連結とは、収益、費用、資産および負債などの項目を、投資会社に対する企業の出資比率に応じて含める方法です。IFRSの会計基準では、当初比例連結方式が好まれていましたが、持分法の適用も認められています。

例：ABCはDFEの40％を取得し、DEFは7,450ドル相当の商品の販売から3,500ドルの粗利益を得た。したがって、売上原価は3,950米ドルである。

以下は、DEF社の業績の40％がABC社の業績に組み込まれている場合の、ABC社の損益計算書の抜粋です。

この方法は、投資会社の資産、負債、収益、費用のシェアを個別に反映させることで、投資会社のパフォーマンスを詳細に知ることができるため、多くの投資家に支持されています。

持分法は何ですか？

持分法とは、企業が他の企業への投資から得られる利益を評価するために用いられる会計手法で、ここでは、親会社は支配していないが、重要な影響力を有していることを意味します。これは、投資会社の持ち株比率が20％以上50％未満であることを意味します。

持分法を適用した場合、投資家は最初に投資した株式を原価で計上し、投資家が会社の損益を分担することに よって生じる価値の変動を反映させるために、定期的にその価値を調整することになります。投資会社の資産および負債は、親会社の勘定には計上されません。

持分法による投資の会計処理のステップ

• 初期投資の計上

親会社が他の会社に投資する場合、親会社の記録上、後者は「子会社への投資」と呼ばれます。

例：BCDがHIJの株式35％を$50,000で取得した場合、次のように計上される。

投資子会社 DR US$50,000

現金50,000カナダドル

• 持分法による投資利益の計上

親会社は投資会社の利益の一部を受け取る権利があります。この利益が発生した場合、投資子会社に追加計上されます。

例：HIJの直近の会計年度の利益が7,500ドル、BCDの利益配分が2,625ドル（7,500*35%）であったとする。

投資子会社 DR$2625

子会社からの持分利益 C$2,625

• 現金配当の計上

利益は、現金配当または内部留保として分配することができます。HIJが現金配当として2000ドルを宣言したとします。700ドル（2000ドル*35%）はBCDのもので、配当は次のように計上されます。

キャッシュ DR$700

子会社への投資額 C$700

持分法は、比例連結方式に比べ、より簡便な方法で投資の持分を計上する方法です。

図1：持分法適用投資会社の参入基準

比例配分方式による連結と持分法の違い

概要 - 比例配分方式による連結 vs. 持分法

比例連結法と持分法の違いは、主に投資会社の業績を親会社の財務諸表に取り込む方法が異なることに起因しています。会計基準では、企業はどちらの方法を採用してもよいとされていますが、持分法が広く用いられています。