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IAS第27号「連結財務諸表および個別財務諸表」およびIFRS第10号「連結財務諸表-持株会社の財務成績の記帳」。会計基準IAS第27号とIFRS第10号の主な違いは、IFRS第10号では、支配の概念を再定義することにより、親会社が連結財務諸表を作成する必要性を認識するよう求め、IAS第27号の基準を改定していることです。IFRS 第 10 号を適用して連結するかどうかを決定した後、企業が子会社、関連会社、合弁会社のいずれであるかによって、 IAS 第 27 号に従った会計処理を完了することができます。
IAS第27号とIFRS第10号の違いをさらに見る前に、持株会社と親会社の意味について簡単に見ておきましょう。
企業が他の企業の株式を保有する場合、その企業(第2の企業)の資産、負債、資本、収益および費用は、最大保有率までその企業が保有することになります。この場合、その会社は「親会社」と呼ばれます。2番目の会社は、親会社の出資比率に応じて「子会社」または「関連会社」となり、「持株会社」と呼ばれます。会社と第三者(「ジョイント・ベンチャー」と呼ばれる)が共同で企業の持分を支配している場合、そのような株式も財務会計に含まれるべきです。
目次 1. 概要と主な相違点 2. IAS27号とは 3. IFRSとは 104. 横並び比較 - IAS27号とIFRS 105. まとめ
IAS第27号は、以下のような必要なガイドラインを定めています。
連結は、親会社が持株会社の株式の50%以上を所有している場合に生じる「支配」の概念によって決定されます。この場合、持株会社のことを子会社と呼びます。子会社の資産、負債、収益および費用は、親会社の財務諸表に表示する必要があります。
米国財務会計基準審議会(FASB)および国際会計基準審議会(IASB)の要請により、支配権を有するすべての会社は連結財務諸表を作成することが要求されています。50%の株式保有に加え、以下のような方法で支配力を示すことができます:,.
親会社は、持株会社に対して、支配的な持分ではなく、さまざまな程度の持分を保有することがあります。 それらは、以下のとおりです。
関連会社とは、会社が重要な影響力を行使するが、支配はしていない事業体をいいます。この目的のために、会社は関連会社の持分の20%から50%を取得する必要があります。関連会社に対する会計処理は、IAS第28号「関連会社に対する投資」に準拠しています。
これは、両者の資源を結合して事業活動を行うものです。各当事者の出資比率は、提供されるリソースの量によって決定されます。ジョイント・ベンチャーの会計処理は、IAS第31号「ジョイント・ベンチャーに対する持分」に規定されています。
図1:親会社の支配企業に対する出資比率(出資比率ベース
IFRS第10号は、特別目的会社を含むすべての企業に適用される標準的な統制モデルを導入することを意図しています。これらの変更により、IFRS第10号の適用を受ける者は、どの企業が支配され、そのために親会社による連結が必要となるかを判断するために、重要な判断を迫られています。
IFRS第10号は、IAS第27号で用いられている用語を再定義し、「親会社」を「投資家」に、「持株会社」を「被投資家」に置き換えています。「は、「投資先」に置き換えています。この基準は、連結方法の変更を実施するものではなく、「支配」の概念を見直すことにより、企業を連結すべきか否かを再検討するものです。
支配とは、投資家が可変リターンを得る権利と、投資先に対するパワーを通じてそのリターンに影響を与える能力と再定義されています。したがって、投資家が投資先を支配するためには、以下の条件を満たす必要があります。
パワーは、直接的(議決権による)または複合的(契約上の取り決めに組み込まれた)な権利から生じます。投資先のリターンは、そのパフォーマンスのレベルに応じて時々刻々と変化するため、「変動」リターンと呼ばれます。
IAS第27号とIFRS第10号 | |
IAS第27号は、企業が他の企業を支配している(株式の50%超を保有している)場合、連結財務諸表を作成することを要求しています。 | IFRS第10号では、支配を「変動リターンに対する投資家の権利と、投資先に対するパワーを通じてそのリターンに影響を与える能力」と再定義しています。 |
均質性 | |
IAS第27号における持株会社の認識は、投資企業の保有割合に応じて異なります。そのため、これらの手法の標準化はあまり進んでいません。 | IFRS第10号は、他の企業に対する保有を認識するための統一された構造を提供しています。 |
用語解説 | |
IAS第27号において、他の企業に投資する企業は "親会社 "と呼ばれ、後者は "持株会社 "と呼ばれる。 | IFRS第10号では、親会社という用語が "投資家 "に変更され、持株会社が "投資先 "と呼ばれるようになった。 |
有効期限 | |
IAS第27号は2009年7月に再発行されました(旧基準は「IAS第27号-個別財務書類」)。 | IFRS第10号は、2013年1月以降に開始する会計期間から適用されます。 |
IAS第27号とIFRS第10号の相違点は、主に支配の概念と用語の使用によるものです。IFRS第10号は、会計上の要求事項を変更するものではありませんが、連結の決定をどのように行うべきかについて、新たなガイドラインを提示しています。その結果、IAS第27号の支配の基準は、IFRS第10号に置き換えられています。