GAAP與IFRS在收入確認上的比較

近年來，整個市場發生了巨大的變化，許多公司開始有來自世界各地的利益相關者。這些利益相關者可能要求根據當地會計準則編製財務資訊。這提高了公司財務報表的可靠性和相關性，增強了利益相關者的信任。世界上有許多國家目前允許或要求國際財務報告準則用於法定財務報告，而許多其他國家已經將國際財務報告準則納入其當地會計框架。這對於正在進入國際市場併在全球擴張的公司來說是非常成功的。

其次，併購相關交易呈上升趨勢。企業正在尋找境外的潛在目標和買家，因此，瞭解國際財務報告準則至關重要。來自世界各地的各種會計機構正在不斷努力統一會計準則，使財務報表更具可比性和可靠性。儘管做出了這些努力，但國際財務報告準則和公認會計準則之間仍存在某些差異。最大的區別在於，與一般公認會計準則相比，國際財務報告準則提供的詳細規則較少，行業指導也有限。其中一個被廣泛討論的話題是根據公認會計原則和國際財務報告準則確認收入的差異。

收入是財務報表的重要組成部分。一般公認會計原則下的收入確認指導是廣泛和非常詳細的。它基於新興問題工作組（EITF）、財務會計準則委員會（FASB）、美國證券交易委員會（SEC）和美國註冊會計師協會（AICPA）釋出的大量標準。另一方面，《國際財務報告準則》下的收入確認包括兩項收入標準和四項以收入為重點的解釋。這些會計準則和解釋以一般原則為基礎，不適用於特定行業，也沒有進一步的指導。

以下是IFRS和GAAP在收入確認方面的主要差異：

認定標準

一般公認會計原則-根據一般公認會計原則，收入確認指南側重於（a）可變現或已變現和（b）已賺取。根據確認標準，在發生匯兌交易前不確認收入。

國際財務報告準則——與提供服務、銷售貨物、建築合同和其他人使用實體資產（特許權使用費、收益利息等）有關的所有收入交易均由兩項會計準則（國際會計準則第11號和國際會計準則第18號）涵蓋。每一類別的確認標準包括經濟利益可能流入實體、重大風險和所有權報酬轉移給買方、收入和成本能夠可靠計量。與這些類別有關的原則一般在沒有重大例外或規則的情況下適用。

VSOE公司

供應商特定客觀證據（VSOE）是根據美國公認會計準則（US GAAP）確認收入的一種方法，允許公司在多專案銷售中確認特定專案的收入。確認標準基於產品已交付的公司特定證據。GAAP–一個高度專業化的指南可用於確認軟體收入，其中一個方面側重於證明公允價值的VSOE的要求，以便不同的軟體元素可以分離用於會計目的。它實際上超出了公認會計準則對公允價值的一般要求。

國際財務報告準則-國際財務報告準則下沒有公允價值的VSOE概念，這使得越來越多的要素符合國際財務報告準則下的分離標準。定期單獨**的專案的價格被視為該專案公允價值的最佳證據。然而，在某些情況下，根據國際財務報告準則，合理估計公允價值，即合理的利潤加成本，也是一種可接受的選擇。

或有價金

GAAP–與或有對價相關的指導在SEC員工會計公報（SAB）中闡述，根據該指導，在解決或有對價之前，不應確認與或有對價相關的收入，因為根據實現因素的概率確認收入是不合適的。例如，即使服務已明確提供或已交付，也不確認收入。

國際財務報告準則-如果實體可能有經濟利益流入，且收入能夠可靠計量，則在滿足其他收入確認標準的前提下，或有對價將予以確認。如果不符合任何一項標準，則在滿足所有標準之前，不確認收入。

多元素排列

一般公認會計原則-如果收入安排中有多個可交付成果，只要可交付成果滿足一般公認會計原則下規定的所有標準，這些安排將被劃分為單獨的會計單位。然後，對每個具體會計單位分別評估收入的確認標準。

目前有兩種模型被用來解釋顧客忠誠計劃，一種是多要素會計模型，另一種是增量成本模型。採用多要素會計模型時，收入根據相對公允價值分配給獎勵信貸；當履行成本被視為費用並作為“履行成本”計提時，採用增量成本模型。

國際財務報告準則-收入通常根據每筆交易確認，但在某些情況下，重要的是將交易分為可識別的組成部分，以便反映交易的實質內容。同時，當兩個或兩個以上的交易以一種不涉及一系列整體交易就無法理解交易的商業性質的方式聯絡在一起時，可能需要將它們結合起來。

《國際財務報告準則》要求，忠誠度和其他類似計劃應作為多要素安排進行核算。客戶在購買商品和服務時獲得的獎勵抵免的公允價值，應在滿足所有收入確認標準後予以遞延並單獨確認。

服務銷售

公認會計原則-

根據公認會計原則，服務安排不允許採用成本對成本法，除非合同屬於某些生產型合同或施工合同的具體指導範圍。對於不符合這些合同條件的服務交易，公司通常採用完成績效法或比例績效法。在沒有產出衡量標準的情況下，可以使用成本比以外的投入衡量標準來衡量完成進度。

與服務銷售相關的收入以可辨別的模式確認，如果不存在，則直線法將適用。如果服務交易無法可靠地計量，收入也可以被推遲。

在退款權到期之前，服務安排不能確認收入。然而，如果滿足指南中的某些標準，公司在某些情況下可以在服務期內確認收入。

國際財務報告準則-

服務交易按完工階段法核算，也稱完工百分比法。竣工階段可透過多種方法確定，還包括成本對成本法。

如果在一定時期內提供服務的次數是不確定的，並且沒有其他方法能夠恰當地表示完成階段，則可以採用直線法確認收入。此外，如果此類交易的結果不能可靠地計量，則可在可收回費用的範圍內確認收入，因此，將採用零利潤模型，而不是完整的績效模型。如果由於交易結果的不確定性而不可能收回成本，則收入將推遲到能夠作出更準確的估計時。如果某一特定行為的影響比任何其他行為的影響更為重大，則也可能不得不推遲。對於有權獲得退款的服務安排，應考慮安排的結果是否能夠可靠地計量，以及是否有可能出現與提供服務有關的經濟利益流入。如果無法進行可靠估計，則按服務安排中可能發生的回收成本確認結果。

施工合同

公認會計原則-

GAAP規定的指導通常用於說明合同的履行情況，客戶為生產貨物、施工設施或提供相關服務提供合同的規範。

通常首選完工百分比法。但在管理層無法作出可靠估計的情況下，採用完全合同法。在完工百分比法中，收入法和毛利法通常是可以接受的。在一定條件下，GAAP允許合併和分割合同，但只要與交易相關的基礎經濟得到公平反映，就不是一項要求。

國際財務報告準則-

國際會計準則第11號涉及單一資產或在設計、技術、功能、目的和用途方面相互依存或相互關聯的資產組合的建造合同，其範圍不限於某些行業。國際會計準則第11號包括成本加成建造合同和固定價格建造合同。

為了確定合同是否在國際會計準則第11號或其他會計準則（國際會計準則第18號）的範圍內，買方規定設計的主要結構要素的能力是一個關鍵指標。買方在施工期間或施工前決定設計結構要素的能力表明，這是一項施工合同會計。它不適用於商品生產的經常性。

施工合同中不允許採用完工合同法。本國際財務報告準則採用完工百分比法。但當最終結果無可靠估計時，則採用零利潤法。但是，毛利法是不允許的。

如果滿足某些標準，則允許合併和分割合同。

貨物銷售（連續轉讓）

一般公認會計原則-除了建築合同會計，美國一般公認會計原則沒有任何具體的方法，相當於銷售貨物的連續轉讓法。

國際財務報告準則-當貨物銷售合同不在國際會計準則第11號的範圍內時，實體應考慮在整個合同期間是否持續滿足貨物銷售的確認標準。如果是的話，實體使用完工百分比模型確認完工階段的收入。然而，在實踐中，隨著合同的進展，不斷滿足貨物銷售收入確認標準的情況並不多見。

易貨交易

公認會計原則-

在非廣告易貨交易中，如果無法清楚估計退回的價值，則允許使用收到的貨物和服務的公允價值。

在廣告易貨交易中，如果無法確定放棄資產的公允價值，則放棄的廣告賬麵價值（很可能為零）將用於記錄交易。

在易貨信貸交易中，假定收到的易貨信貸的公允價值不如交換的非貨幣性資產的公允價值清楚。此外，還假定非貨幣性資產的公允價值不能超過賬麵價值，除非有說服力的證據支援更高的價值。然而，易貨信貸的公允價值可以在少數情況下採用，即一個實體可以在短期內將此類信貸轉換為現金。這種做法通常出現在歷史實踐中。

國際財務報告準則-

因非廣告易貨交易而取得的公允價值不能可靠確定的，允許以換出貨物和服務的公允價值計量。

在廣告易貨交易中，收入不能可靠地以廣告服務的公允價值計量。但是，如果滿足某些標準，則賣方能夠可靠地以廣告服務的公允價值計量此類交易產生的收入。在易貨信貸交易方面沒有給出任何指導，必要時應適用上述原則。

延長保修期

GAAP–從單獨估值的延長保修或產品維護合同中產生的收入通常應遞延，併在合同有效期內按直線法確認為收入。但是，這一規則的一個例外情況是，提供服務的費用不是按直線計算的。

IFRS–銷售延長保修產生的收入應在保修期內遞延並確認。如果延長保修是銷售不可分割的一部分，即合併為單一交易，實體應根據其每個組成部分的相對公允價值進行價值分配。

收入折現

一般公認會計原則-當應收賬款涉及超過一個財政年度的付款條件時，以及在行業特定情況下，如電視節目或電影的許可協議，通常需要對收入進行貼現。用於貼現的利率應以票據中的規定利率為基礎，如果認為規定利率不合理，則應以市場利率為基礎。

國際財務報告準則-遞延現金或現金等價物流入時，收入折現為現值。在這種情況下，應使用估算利率確定應確認的收入金額，併在一段時間內單獨記錄利息收入。

標準制定機構正在不斷努力制定一個統一的收入確認標準。2011年11月，國際會計準則委員會（IASB）和財務會計準則委員會（FASB）聯合釋出了修訂後的徵求意見稿。ED稱為與客戶簽訂合同的收入。該提案在2012年和2013年期間由這些董事會重新審議，預計最終標準將在2013年底或2014年初進行。但是，本標準可能在2017年生效，但對遵循美國GAAP的非公共實體而言，有效年為2018年。預計新模式將影響IFRS和GAAP下的收入確認標準，且屬於本標準範圍的行業將出現普遍變化。