什么是税收属性(a tax attribute)？

税收属性是指一定的损失、税收抵免和调整后的财产基础，这些基础必须减少，因为从纳税人的总收入中排除了债务取消。当纳税人资不抵债或宣布破产时，税收属性会进行调整。

关键要点

• 税收属性是特定的经济利益，如税收抵免，必须通过从收入中排除的取消债务的金额来减少。
• 税收属性有七种，包括净营业损失、资本损失和被动活动损失。
• 美国国税局不要求免除的债务被列为应纳税总收入。
• 债务清偿所得不计入应纳税所得额。
• 为了换取优惠的税收待遇，无力偿债或破产的纳税人必须放弃某些税收优惠。

税收属性的工作原理

根据取消债务（COD）收入规则，如果出现以下情况，取消的债务将不纳税：

• 债务以破产方式清偿。
• 债务人资不抵债，债务大于资产，但仅限于资不抵债的范围。
• 取消的债务是朋友或亲戚的礼物或遗产。

因资不抵债或破产而获免除债务的个人及企业纳税人，无须将获免除债务列为其应课税总收入的一部分。然而，解除债务转化为财务收益。根据普通税收原则，美国国税局（IRS）对个人和企业获得的大部分财政收入征税。在这种情况下，《国内税收法》（IRC）第108条免除了免除债务所得计入应纳税所得额的规定，为某些发现自己面临严重财政困难的纳税人提供了一定程度的减免。

但是，从总收入中扣除的金额用于减少某些税收属性。排除第108条规定的收入，要求纳税人推迟其纳税义务，以美元对美元（或在某些情况下，每美元的1/3）减少某些原本可以用来抵消未来收入的税收属性。 因此，实际上，当债务被取消时，纳税人会丧失一些税收属性的利益，以换取与破产有关的优惠待遇。

《国内税收法典》（IRC）规定，纳税人必须按以下顺序减少七项税收属性：

• 营业净亏损
• 一般业务信用结转
• 替代最低税收抵免
• 资本损失
• 财产的成本基础
• 被动活动损失
• 国外税收抵免结转

纳税人可使用IRS表格982：因债务清偿而减少的税收属性，在减少其他税收属性之前，先减少应计折旧资产的基数。

税务属性示例

例如，如果免除了5000美元的债务，那么纳税人可以选择将其租赁财产的基础（成本价）减少5000美元，并将税款推迟到**该财产。降低资产的成本基础意味着纳税人将从**资产中确认较高的应税收益（或较小的损失）。如果**房产是为了获取收益，那么5000美元的收益将作为普通收入征税。