一般公认会计原则（GAAP）要求所有存货准备金均采用成本法或市场价值法（以较低者为准）进行列报和估价。然而，将公认会计原则应用于存货准备金的会计人员通常会使用大量的个人判断。

重要的是要认识到，公认会计原则不是一套停滞不前的原则。相反，它的变化是为了反映整个经济体中不同行业的企业所采用的法规和标准的变化。什么是公认的会计原则，什么不是公认的会计原则，都会定期进行更改。

关键要点

• 存货准备金是从收入中拨出的钱，用来支付与存货相关的成本。
• 公认会计原则要求按成本法或市场价值法中的较低者报告存货储备。
• 库存成本通常被视为降低公司盈利能力的负成本。
• 常见的库存成本包括持有成本、存储成本和收缩成本。
• 存货跌价准备冲销存货账户的余额。
• 一般公认会计原则要求，如果市场价值和重置价值之间存在差异，存货按重置成本列报。

了解库存储备

存货准备金是指从收益中提取的用于支付与存货有关的现金或非现金预期未来成本的款项。与存货准备金有关的事项是与存货核算有关的一系列规则中很小的一部分。

库存成本有多种形式，市场认为其中大部分都有可能对公司的盈利能力产生负面影响。它们的形式可以是持有成本、储存成本、收缩成本，或因盘存资产价值下降而产生的任何类型的成本。存货准备金或备抵是抵销科目，因为它们可以部分、全部或超过全部抵销存货科目的余额。

运用公认会计原则处理存货跌价准备

存货成本超过市场价值的，必须调整资产负债表上的存货价值分录。这种情况通常是由于盘存资产的市场价值发生了负变化。

例如，假设一家公司生产原油的成本为每桶25美元。如果原油的市场价格降到每桶20美元，那么就必须做一个会计分录，根据存货市场价值的变化进行调整。假设该公司只生产一桶石油，价格为25美元/桶，那么这个条目看起来是这样的：

借：原油市值下跌损失5.00美元贷：库存5.00美元

存货计价

就原油而言，市场价格非常容易确定，因为它是一种国际贸易商品，而且价格的买卖价差非常低。在大多数情况下，存货的市场价格很难确定。

在美国，一般公认会计原则要求，如果市场价值和重置价值之间存在差异，则存货以重置成本列报，但上限和下限适用。这就是所谓的成本与市场价值孰低的存货计价方法。

库存储备是基于对未来库存水平的估计，因此，公司必须使用基于损坏、被盗或过期库存预测的预测。

上限，即所谓的上限，是为了消除公司夸大其盘存资产价值的机会。适用于存货市场价值的上限是，市场价值必须低于可变现净值（NRV），即对存货中资产的最终售价减去**或处置资产的成本的合理估计。

下限，即所谓的下限，是为了消除公司通过低估其盘存资产的价值而虚报利润的机会。适用于存货市场价值的下限是，所述市场价值不得低于NRV减去资产销售实现利润的近似值。

底线

存货准备金是用来支付与存货有关的未来成本的款项。根据公认会计原则，存货准备金采用市场价值法或成本法中的较低者核算。由于一般公认会计原则由于规章制度和商业惯例的发展而不断变化，这些过程可能会随着时间的推移而变化，因此编制财务报表的会计人员会做出大量判断。