第1部分第1部分，共2部分：与子公司的交易会计

1. 1记录母公司购买子公司股票的情况。为此，借记公司间投资，贷记现金。例如，如果母公司购买了价值5万美元的子公司股票，它将借记5万美元的公司间投资以反映新资产，贷记5万美元的现金以反映现金流出。

2. 2记录子公司支付给母公司的任何股息。为此，借记现金，贷记公司间投资。例如，假设母公司从子公司收到1000美元的股息。母公司借记现金1000美元，贷记公司间投资1000美元，以反映股息减少子公司留存收益的事实。

3. 3记录母公司占子公司年度利润的百分比。为此，借记公司间投资账户，贷记投资收入。例如，假设母公司拥有子公司60%的股份，子公司报告的利润为10万美元。母公司借记公司间投资6万美元（10万美元的60%），贷记投资收入6万美元。

4. 4确定需要在合并财务报表中进行调整的交易。为了便于编制合并财务报表，最好确定将要调整的交易。这些包括母公司与其子公司之间发生的任何应付账款、应收账款和销售交易。在分类账中用一个特殊的参考标签标记这些交易，以便在年底对其进行会计处理。

第2部分第2部分，共2部分：编制合并财务报表

1. 1确定母公司是否需要编制合并财务报表。如果母公司对子公司行使多数控制权，则需要合并财务报表。多数控制意味着母公司可以控制子公司的行为。根据定义，由于母公司拥有子公司50%以上的股份，母公司通常行使多数控制权。如果子公司正在破产，外国限制将利润汇入母公司，或者母公司无法控制子公司的运营，则母公司可能没有多数控制权，也不必编制合并财务报表。

2. 2.编制合并财务报表。在母公司会计数据旁边列出子公司的资产负债表和损益表信息。将各行项目相加，以确定合并余额。例如，如果母公司有40000美元的应收账款，而子公司有30000美元的应收账款，则合并列应显示70000美元的应收账款。

3. 3调整公司间持股。公司间持股问题通过将母公司拥有的子公司股票报告为流通股，导致对流通股余额的夸大。这可以通过借记子公司的普通股、超过面值的实收资本和留存收益账户以及贷记子公司账户的股票投资来弥补。这些交易将以子公司股票和相关账户的账面价值为准。例如，如果母公司拥有子公司100000美元的股票，子公司的留存收益总额为50000美元，则其普通股和超过面值的实收资本将借记总计100000美元（取决于股票面值的多少），其留存收益将借记50000美元。然后，母公司对子公司股票账户的投资将被贷记15万美元。

4. 4调整公司间销售。公司间销售产生于母公司和子公司之间发生的库存转移。请记住，在出售给子公司的物品重新出售给独立的第三方之前，销售不会被视为完成。在这些情况下，一方可能会报告利润，即使没有发生交易。这意味着合并报告中会夸大几个账目。确定这些存货转移，然后借记合并留存收益贷记合并期末存货以获得转移的价值。例如，如果价值50000美元的产品从子公司转移到母公司，合并报表将记录50000美元的借方到留存收益，50000美元的贷方到合并期末存货。

5. 5.调整公司间应收账款和应付账款。公司间应收账款和应付账款产生于母公司和子公司之间的交易。本质上，这一点出现在合并报表上，就像合并公司欠自己钱一样。这一问题可以通过借记合并应付账款和贷记合并应收账款来解决，以消除公司间交易。例如，如果子公司向母公司记录了金额为20000美元的销售，并且在子公司的账目中记下了应收账款分录，则应记下合并应收账款20000美元，以消除该交易。

• 当以其他货币表示时，上述示例同样适用。