什么是复测(remeasurement)？

重新计量是对公司财务报表中长期资产或外币价值的重新评估。

关键要点

• 重新计量是重新确定一个项目或资产的价值，以提供其价值更准确的财务记录的过程。
• 公司在翻译以其他货币计价的外国子公司的财务报表时使用重新计量。
• 在长期资产（如固定资产或无形资产）发生减值的情况下，也采用重新计量。
• COVID-19带来了商誉减值测试和重新计量估值的复杂性。

理解再测量

重新计量是重新确定一个项目或资产的价值，以提供其价值更准确的财务记录的过程。公司在换算以另一种货币计价的外国子公司的收入和资产价值时使用重新计量。重新计量也很重要，因为它可以帮助公司重新评估固定资产（实物、长期资产）以及无形资产，如商誉。

复测类型

外币折算重新计量

当公司有外国子公司时，重新计量是很常见的。如果子公司的记账本位币不等于子公司的本币，母公司必须采用重新计量来评估外币折算对母公司的影响。

如果子公司在恶性通货膨胀或货币汇率大幅频繁波动的环境中运营，也可使用这种方法。恶性通货膨胀是指一个国家的商品价格正在经历快速和过度的上涨。在这种情况下，重新计量也被称为时态法，它使用基于资产获得时间的历史汇率。

对于在英国有子公司的公司，外币重新计量将起作用，例如，当地货币为英镑。不过，该公司向欧洲销售产品，并以欧元支付，欧元将是其功能性货币。母公司最终需要将财务报表转换回母公司的本币。

外币折算损益计入“其他综合收益”。累计其他综合收益包括各种来源的未实现损益，这些未实现损益不会直接影响损益表上的净收益。相反，这些损益在资产负债表的权益部分单独列报，低于留存收益。

减值重新计量

当实物长期资产（如土地）的价值急剧下降且无法收回时，采用重新计量。公司在资产负债表上以历史成本持有其拥有的土地的价值，即最初购买土地所支付的价格。一般公认会计原则（GAAP）要求在报告固定资产价值时使用历史成本，因为该金额易于核实，而且通常是保守的，因为随着时间的推移，房地产的价值往往会升值。因此，价值增值可能不会重新计量为资产负债表上的较高价值。

但是，如果土地价值显著永久性下降，则可进行重新测量。重新计量资产可使本公司更准确地记录减值资产的价值，并可扣除损失。为了确定是否存在减值，公司需要确定资产的市场价值是否低于其账面价值。

只有在预期未来现金流无法收回的情况下，才应记录减值损失。因此，在土地减值的情况下，公司通常需要预计在不久的将来**，以便记录对较低价值的重新计量。如果它的**不是迫在眉睫，土地的价值可以合理地预期随着时间的推移恢复。当减值资产的账面价值减记至市场价值时，损失在同一会计期间的损益表上确认。

重新测量示例

在COVID-19爆发之后，美国经济遭受了严重的破坏，并因此产生了一些会计问题。其中一个问题是围绕商誉减值的识别和评估而产生的。商誉通常每年进行减值分析和测试。然而，如果发生“触发事件”，例如COVID-19爆发导致的经济急剧下滑，则敦促公司在年度基础之外对商誉进行减值测试。为了准确地重新计量商誉的价值，可能需要立即进行额外的审查。

在测试商誉减值时，公司可以从两种方法中选择一种。收益法使用贴现的未来现金流来确定商誉的价值。市场法利用公平市场估值，根据同一部门或行业内的类似交易确定商誉的价值。在COVID-19大流行之后，这两种重新测量方法变得更加困难。

重新计量商誉的收益法因围绕未来现金流预测的困难而变得复杂。由于未来不确定，以及**越来越多地参与企业救济，企业更难准确预测其现金流。此外，由于企业倒闭、业务缩减、员工病假不确定以及在家工作导致生产力下降，还有一些更直接的问题影响到公司预测未来现金流的能力。市场方法同样混乱，因为准确的市场分析和可比交易选择也有问题。