2001年12月2日,能源巨头安然(Enron)因严重的会计造假被查封后,其破产案广为传闻,震惊了世界。 其可疑的策略旨在通过创建表外特殊目的工具(spv)来人为地改善公司财务前景,以隐藏负债和虚增收益。但在2000年末,《华尔街日报》(Wall Street Journal)闻风而动,称这家公司的可疑交易最终导致了当时美国历史上最大规模的破产案。 而在尘埃落定后,一个新的监管基础设施被建立起来,以减轻未来的欺诈交易。
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注册欺诈审查员协会(ACFE)将会计欺诈定义为“个人或实体明知虚假陈述可能给个人或实体或其他方带来未经授权的利益而进行的欺骗或虚假陈述。”,当一家公司改变其财务报表上的数字,使其看起来比实际利润更高时,就会发生财务报表欺诈,安然就是这样。
财务报表欺诈是一种故意的行为,其中一个人“捏造账目”误导投资者。
根据ACFE的数据,财务报表欺诈是企业界最不常见的欺诈类型,仅占已发现案例的10%。但一旦发生,这是成本最高的犯罪类型,造成的损失中值为95.4万美元。与此相比,最常见和成本最低的欺诈资产挪用类型,占案件的85%,损失中值仅为10万美元。 近三分之一的欺诈案件是由于内部控制不足造成的。 全世界报告的欺诈案件中,约有一半是在美国和加拿大执行的,报告的案件总数为895起,占46%。
美国联邦调查局(FBI)将包括财务报表欺诈在内的企业欺诈列为导致白领犯罪的主要威胁之一。该机构表示,大多数情况下涉及的会计制度,股价,财务数据和其他估值方法**纵,使上市公司似乎更有利可图。
然后是彻头彻尾的捏造声明。比如,著名的投资顾问伯尼•马多夫(berniemadoff)通过实施一项精心策划的庞氏骗局(Ponzi scheme)骗取了约4800名客户近650亿美元的资金,这一骗局涉及到完全伪造的会计报表。
财务报表舞弊可以采取多种形式,包括:
另一种类型的财务报表欺诈涉及cookie-jar会计实务,即公司在一个会计期间少报收入,并将其作为未来业绩较差时期的准备金,以更广泛的努力缓和波动的出现。
2002年的萨班斯-奥克斯利法案是一项联邦法律,它扩大了所有美国上市公司董事会、管理层和会计师事务所的报告要求。该法案通常缩写为萨班斯-奥克斯利法案(Sarbanes-Oxley)或SOX法案,是由国会制定的,目的是确保公司如实报告财务状况,并保护投资者。
SOX中概述的规则和政策由美国证券交易委员会(SEC)执行,主要集中在以下主要领域:
法律不是自愿的,这意味着所有公司都必须遵守。 那些不遵守法律的人将受到罚款、处罚,甚至起诉。
财务报表的危险信号可能预示着潜在的欺诈行为。最常见的警告标志包括:
虽然发现危险信号很困难,但纵向和横向财务报表分析引入了一种直接的欺诈检测方法。纵向分析包括将损益表中的每个项目作为收入的百分比,并比较可能引起关注的同比趋势。
类似的方法也可以应用于资产负债表,以总资产作为比较基准,监测与正常活动的重大偏差。横向分析采用了类似的方法,即财务信息以基准年数字的百分比表示,而不是以账户作为参照点。
比较比率分析同样有助于分析师和审计师发现会计违规行为。通过分析比率,可以确定和分析有关一天的应收账款销售、杠杆倍数和其他重要指标的信息是否不一致。
一种被称为Beneish模型的数学方法评估了8个比率,以确定收益操纵的可能性,包括资产质量、折旧、毛利率和杠杆率。将变量组合到模型中后,计算M-分数。如果该值大于-2.22,则需要进一步调查,而M值小于-2.22则表明该公司不是操纵者。
联邦当局已经制定法律,确保公司如实报告财务状况,同时保护投资者的最佳利益。不过,虽然有保护措施,但这也有助于投资者了解在审查公司财务报表时需要注意什么。了解这些危险信号有助于个人发现不道德的会计行为,并比那些企图隐瞒损失、洗钱或以其他方式欺诈毫无戒心的投资者的不良行为者领先一步。
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