第1部分第1部分（共4部分）：了解债券的基本知识

1. 1了解债券的条款。任何债券都有三个重要特征。第一种是面值（也称为“票面价值”），即债券代表的总金额。第二个是利率，第三个是债券的年期——债券发行到到期之间的时间。
2. 2了解公司如何通过债券筹集资金。公司向投资者出售债券以筹集资金。投资者以一定的价格购买债券，然后每六个月从发行人那里获得利息。在债券到期日，投资者还将收到债券的现金面值。例如，假设一家公司需要筹集资金用于资本改善。为了筹集资金，公司发行或出售20万美元10%的5年期债券。投资者购买债券。但投资者从公司的资金中获得了回报。五年后，债券到期。该公司现在欠投资者债券支付的金额加上10%的利息。
3. 3了解影响债券价格的因素。如果债券的利率与类似债券的整体市场利率存在显著差异，债券将以溢价或折价出售。利率每天都在波动。当利率上升时，债券价格下降。当利率下降时，债券价格上升。同样，当通胀上升时，债券价格会下降。当通货膨胀率下降时，债券价格上升。最后，债券发行人和特定债券由信用评级机构进行评级。信用评级高的发行人很可能获得更高的债券价格。以出售20万美元10%五年期债券的公司为例。假设由于市场利率较高，投资者可以获得比10%更好的投资回报。他们不想按面值购买债券，因为他们可以通过不同的投资赚更多的钱。因此，该公司以2000美元的折扣出售债券。现在投资者可以用19.8万美元购买20万美元的债券。当债券在5年后到期时，投资者将收回债券的面值20万美元，外加10%的利息。举同样的例子，如果市场利率低于10%，那么公司债券会给投资者带来比其他投资更好的回报。因此，该公司以2000美元的溢价出售债券。现在，投资者必须为债券支付20.2万美元。当债券到期时，投资者可以拿回20万美元外加10%的利息。
4. 4了解账面价值的含义。账面价值是债券发行人或出售债券的公司进行的计算，目的是在财务报表上准确记录债券折价或溢价的价值。折价或溢价在债券期限内摊销或分摊。会计人员使用这种计算方法来分散溢价或折扣随时间推移对公司财务报表的影响。债券在给定时间点的账面价值（或“账面价值”）是其面值减去任何剩余折扣或加上任何剩余溢价。了解如何计算债券的账面价值需要收集一些信息并进行简单的计算。
5. 5.了解摊销。摊销是一种会计方法，可以随着时间的推移系统地降低资产成本。它将债券折价或溢价的影响扩散到债券期限内。摊销后的折扣或溢价在财务报表中记录为利息费用。到债券到期时，债券的账面价值和面值相等。例如，假设一家公司以2000美元的折扣出售20万美元10%的5年期债券。该公司从投资者那里获得19.8万美元。这作为负债记录在财务报表中。2000美元是一笔资产。在债券期限内，以增量摊销或记录在财务报表上。债券面值与任何时间点的未摊销折扣部分之间的差额为账面价值。
6. 6了解账面价值和市场价值之间的差异。债券的市场价值是投资者愿意为债券支付的价格。这取决于市场影响，如利率、通货膨胀和信用评级。债券可以折价出售，也可以溢价出售，这取决于市场。另一方面，账面价值是会计师用来记录溢价或贴现对债券发行人财务报表的影响的计算方法。账面价值是债券发行人已发行债券的净值。根据债券溢价或折价金额、债券期限内经过的时间以及已记录的摊销金额计算。

第2部分第2部分（共4部分）：债券溢价和贴现的会计处理

1. 1在债券销售日进行初始录入。对于债券溢价和贴现，公司必须在债券出售时进行初始日记账分录，记录收到的现金和给出的贴现或溢价。在这两种情况下，应付债券将计入债券总面值。使用上一个例子，如果公司发行20万美元债券，将记录20万美元的应付债券信用。如果公司以2000美元的折扣出售债券，公司将从现金账户中扣除收到的现金198000美元（200000-2000美元），并从应付债券中扣除折扣2000美元。同样，如果公司以2000美元的溢价出售债券，公司将从现金账户中扣除收到的现金，共计202000美元（200000美元+2000美元）。他们还将按2000美元的溢价金额贷记应付债券的溢价。
2. 2计算将摊销多少溢价/折扣。在进行下一个分录时，公司将必须确定要摊销多少溢价或折扣。这一数额将减少应付债券的折价或溢价余额。如果他们使用直线折旧法，则该金额在每个报告期内相等。为了简单起见，我们仍然坚持在示例中使用此方法。想象一下，对于我们的20万美元债券发行，债券每年支付两次息票，或者每六个月支付一次。这意味着我们每年会做两个记录利息支出的条目。必须同时进行额外的分录，以获得适当的溢价或折扣摊销金额。由于这是一种5年期债券，每半年支付一次，我们将在每个期间（5年x每年两次）摊销十分之一的溢价或贴现。对于我们2000美元的溢价或折扣，这意味着每次记录200美元的摊销。
3. 3.计算利息费用。为了正确报告摊销，我们还需要了解同期支付给债券持有人的利息费用金额。这是基于票面价值百分比的息票支付金额。它以每年或半年一次的方式向债券持有人支付。用票面利率或利率乘以债券面值，计算年度利息支出。将这个数字除以二得到半年利息费用。例如，20万美元债券的利息费用将通过票面利率（10%）乘以票面价值（20万美元）来计算。这是2万美元。因此，记录的半年期利息费用将是其中的一半，即10000美元。
4. 4在年度报表上记录折扣/溢价摊销。每年，公司必须记录因出售和维护债券而支付的任何利息费用。这包括向债券持有人支付的息票加上或减去溢价或折价摊销。对于半年支付，公司将分别记录一年内支付的两项利息，以及各自的摊销。总利息费用的借方计入利息费用，即半年期利息付款加上折扣摊销或减去溢价摊销。对于贴现，还有一个贷记现金账户用于支付利息费用，还有一个贷记贴现应付债券的摊销金额。这两个半年期付款的金额相等。对于溢价，对于溢价摊销的金额，应付债券也有一笔借记溢价，对于利息支付的金额，有一笔贷记现金账户，例如，使用上述20万美元的债券销售和贴现，我们将确认每半年支付10000美元的利息加上200美元的折价摊销，作为总计10200美元的利息支出的借方。我们还将200美元的应付债券贴现记入贷方，并将10000美元记入现金账户。

第3部分第3部分（共4部分）：计算账面价值

1. 1确定有问题的债券的条款。知道债券是按面值、溢价还是折价出售。确定债券发行后经过的时间。要计算债券的账面价值，你需要知道有多少溢价或折价已经摊销，这取决于自发行日期起经过的时间。
2. 2计算折扣或溢价的摊销部分。大多数保费或折扣将按直线法摊销，这意味着每个报告期摊销的金额相同。例如，假设两年前发行了10年期债券。已记录两年摊销，剩余八年摊销。你需要知道未摊销折扣或溢价的剩余金额才能计算账面价值。例如，假设一家公司两年前发行了溢价80美元的10年期债券。每年记录8美元的摊销（80/10年=每年8美元）。如果两年过去了，则记录摊销16美元（8 x 2年=16美元），未摊销64美元（8 x 8年=64美元）。
3. 3计算溢价出售的债券的账面价值。假设一家公司卖出1000美元10%，10年期债券卖出1080美元，自发行之日起已经过去了2年。用公式$1000-$1080=$80从销售价格中减去面值，计算溢价。80美元的溢价将在债券期限内分期偿还，每期8美元。自两年过去以来，记录了两个摊销分录。仍有八项摊销分录。用公式8 x 8=64美元计算剩余摊销。账面价值等于债券的面值加上待摊销的剩余溢价。使用公式$1000+$64=$1064。
4. 4用同样的方法计算折价出售的债券的账面价值。从面值中减去未摊销的折扣。例如，假设一家公司以920美元的价格出售了1000美元、10%的10年期债券，或者以80美元的折扣出售了债券，债券发行已经过去了两年。折扣的年摊销额为8美元。记录了两个摊销分录。剩下八个，价值为8 x 8=64美元。债券的账面价值为1000美元至64美元=936美元。

第4部分第4部分，共4部分：理解债券摊销

1. 1了解直线摊销法和实际利率法之间的差异。直线摊销在债券到期前的每个期间记录相同金额的利息费用。实际利率法根据债券的账面价值和支付的利息金额记录利息支出。两种方法在债券期限内记录的利息金额相同。然而，区别在于每个时期记录了多少以及如何计算。在美国，根据美国证券交易委员会批准的被称为公认会计原则（GAAP）的规则，允许采用直线摊销法。根据国际财务报告准则（IFRS），其他地方可能需要实际利率法。
2. 2了解债券折扣的直线摊销。直线摊销法在每个利息期记录相同的利息费用金额。在债券到期前的每个时期，贴现余额和应付债券余额将减少相同的金额，直到其余额为零。使用这种方法，债券到期时，账面价值将等于面值。例如，假设一家公司以19.8万美元的价格出售了20万美元的5年期10%债券。2000美元的债券折价（20万至19.8万美元）摊销在五个摊销期中各为400美元（2000/5美元）。
3. 3了解债券溢价的直线摊销。这类似于债券折扣的直线摊销。在债券期限内，应付债券的溢价余额在每个期间减少相同的金额。债券到期时，应付债券的溢价余额为零，账面价值等于债券的面值。例如，假设一家公司以20.2万美元的价格出售了20万美元的债券。这导致债券溢价为2000美元（20万至20.2万美元）。每个计息期的溢价摊销为400美元（2000/5美元）。
4. 4了解折价和溢价债券摊销的实际利率法。实际利率是债券存续期内账面价值的百分比。它在债券发行时确定，并在每个时期保持不变。对于这种方法，记录的利息费用等于债券账面价值的固定百分比。将期初债券的账面价值乘以实际利率，计算债券利息费用。将债券的面值乘以合同利率，确定支付的债券利息。通过计算债券利息费用和支付的债券利息之间的差额得出摊销金额。