什么是保留意见(a qualified opinion)？

保留意见是随公司经审计的财务报表一起在审计报告中发表的声明。审计师的意见表明，公司提供的财务信息范围有限，或在适用公认会计原则（GAAP）方面存在重大问题，但并非普遍存在。

如果公司在财务报表附注中披露不充分，也可以发表保留意见。

关键要点

• 保留意见是审计师对公司财务报表可能发表的四种意见之一。
• 其他审计师的意见为无保留意见、反对意见或拒绝发表意见。
• 保留意见表明，要么存在范围限制，要么在财务审计中发现的问题不普遍，要么脚注披露不充分。
• 保留意见是指除某一特定领域外，审计师对财务报表是否公允列报的意见。
• 与反对意见或否认意见不同，保留意见通常仍为贷款人、债权人和投资者所接受。
• 审计师的意见通常出现在审计师报告的第三部分，也就是最后一部分。

理解保留意见

当一家公司的财务记录在所有金融交易中没有遵循公认会计原则，但只有在与公认会计原则的偏离不是普遍存在的情况下，才可以给出保留意见。根据审计师的专业判断，“普遍”一词可以有不同的解释。但是，为了不使错报普遍存在，错报不得歪曲公司整体的实际财务状况，也不得对财务报表使用者的决策产生影响。

由于审计范围的限制，审计员未能收集足够的证据来支持财务报表的各个方面，因此也可以发表保留意见。未经充分核实的，不得出具无保留意见。财务报表附注披露不充分、估计不确定性或缺乏现金流量表也是发表保留意见的理由。

如何表达保留意见

审计报告的第三部分即最后一部分列出了保留意见。报告第一节概述了管理层在编制财务报表和维持内部控制方面的责任。第二部分概述了审计师的职责。第三部分是独立审计师对公司内部控制和会计记录的意见。意见可以是无保留的、有保留的、不利的，或者是不发表意见。

保留意见表示，除特定领域外，公司客户的财务报表是公允列报的。当审计师没有足够的信息来核实被审计的交易和报告的某些方面时，他们通常会用诸如“以下情况除外”之类的语句来限定审计师的报告。

保留意见并不严重，它表明一家公司经营不善，或者一家公司隐瞒或伪造了信息，相反，审计师根本不能给出一份无问题报告。审计人员可以具体说明他们认为总体审计是真实的，但会具体说明他们认为是问题所在的领域。

保留意见与其他意见

保留意见是审计师不能发表无保留意见或无保留意见的反映。假设财务报表不存在重大错报的，出具无保留意见。这是最常见的审计意见类型。

审计发现的问题导致重大错报，影响财务报表使用者决策的，将该意见升级为否定意见。不利意见导致公司需要重述并完成对其财务报表的另一次审计。大多数贷款人、债权人和投资者仍然可以接受保留意见。

如果审计师由于缺乏财务记录或管理层配合不足而无法完成审计报告，审计师将发布免责声明。这表明无法确定对财务报表的任何意见。