美国国税局（IRS）已出台条例草案，以明确新的法律，规定20%的扣除转嫁业务收入。根据2017年12月通过的《减税和就业法》，该法将在2018至2025纳税年度生效。...
美国国税局（IRS）已出台条例草案，以明确新的法律，规定20%的扣除转嫁业务收入。根据2017年12月通过的《减税和就业法》，该法将在2018至2025纳税年度生效。
条例草案明确了谁有资格享受新的20%扣除额，谁没有。在急于通过税单时，这一规定写得不够清楚。国税局正在努力解决这个问题。假设最终条例与条例草案非常相似，以下信息将帮助您决定重组业务是否合理。
关键要点
- 在一种组织形式下成立的公司可能会发现随着业务的发展而进行重组是有益的。
- 某些类型的重组可以为企业及其所有者带来更优惠的税收待遇。
- 最近的规定意味着某些漏洞已经被堵住了，所以在进行重组之前，一定要了解重组的所有含义和要求。
合格企业
为了有资格申请20%的合格商业收入（QBI）的税收减免，您的企业必须是一个通过实体。传递实体之所以这样命名，是因为企业的收入“传递”给所有者。它不在商业层面征税，而是在个人层面征税。
转口企业的所有者按个人税率对其营业收入纳税。转手业务包括独资企业、合伙企业、私人公司、信托和不动产。相比之下，C公司的收入要缴纳公司税率。
合格收入
美国国税局（IRS）将合格业务收入定义为净业务收入，不包括资本利得和损失、某些股息或利息收入。20%的扣除额减少了联邦和州的所得税，但没有减少社会保障税或医疗保险税，这意味着它也没有减少自营职业税——这一术语指的是雇主加上员工在经营自己的企业时缴纳的这些税的一部分。
20%的QBI扣除额，也称为第199A节扣除额，在税法规定的部分之后，计算为以下两者中的较小者：
- 纳税人合格业务收入的20%，加上（如适用）合格房地产投资信托股息和合格上市合伙企业收入的20%
- 纳税人应纳税所得额减去净资本利得的20%。
计算是相当复杂的，因此在本文中，我们将不谈论房地产投资信托红利或合格的公开交易合伙收入，从而使事情简单化。
第199a节扣除逐步淘汰水平
如果您已婚共同申报，应纳税所得额为315000加元或更少，对于任何其他申报状态，应纳税所得额为157500加元或更少，您可以申请全额20%的扣除额。不过，根据税务基金会的一份报告，很多转嫁企业都是大公司，“转嫁企业的大部分收入都是按最高的个税税率纳税”
例如，某些对冲基金、投资公司、**商和房地产公司通常被构造为传递实体。因此，这些限制将影响到许多纳税人。
如果你是一个拥有转嫁业务的纳税人，而你的应纳税所得额超过了这些限额，那么要弄清楚根据新税法你有资格获得什么样的扣除额（如果有的话）是很棘手的。
特定服务贸易或业务（sstb）
你首先需要确定的是你是否拥有美国国税局所称的特定服务贸易或业务（SSTB）。这些业务涉及“健康、法律、会计、精算学、表演艺术、咨询、体育、金融服务、投资和投资管理、交易、处理某些资产或任何以一名或多名员工的声誉或技能为主要资产的贸易或业务”
美国国税局澄清说，含糊不清的最后一条（“…其中主要资产是声誉或技能…”）是为了适用于名人收入，例如一个著名厨师被支付报酬，允许厨具生产线使用他们的名字，或一个著名的电视名人获得报酬，使出现。
财务顾问、财富管理人、股票经纪人、会计师、医生、律师和指定领域的其他业务被视为SSTBs。其他的都不是。一些有趣的例外包括建筑师、工程师和保险代理人。
根据新税法，一般来说，最好不要拥有SSTB。SSTB的所有者将被逐步淘汰，并对其扣除额设置上限。2020年的逐步淘汰适用于已婚纳税人的32.66万美元至42.66万美元的范围，以及所有其他纳税人的16.33万美元至21.33万美元的范围。这些数字每年都会因通货膨胀而调整。在这些范围内，扣除额是有限的。超过这些范围，就没有扣减。
如果您是非SSTB直通实体的所有者，会发生什么情况？假设你是单身，应税收入约为207500美元。如果你有合格的营业收入，你可以扣除。但是，您的QBI扣除额可能会受到您的企业支付给其员工的W-2工资金额的限制，以及您的企业持有的合格财产收购（UBIA）后的未调整基数的限制。扣除额限于支付的W-2工资总额的50%或支付的工资总额的25%加上所有合格财产的UBIA的2.5%两者中的较高者。
改变业务结构
如果您认为您作为一个非SSTB转嫁实体可能会缴纳较低的税款，您可能会想知道是否应该改变您的业务结构，以尝试降低您的税款，尤其是如果您的高收入业务既销售保险又提供财务建议，这意味着您同时拥有SSTB和非SSTB收入。
金融专业人士不应试图将自己归类为财务顾问、退休规划师或精算师以外的其他人，以免被视为SSTB。他们被明确排除在这项扣除的利益之外，但美国国税局已经知道，一些企业可能会试图绕开法律来获得利益。
业务结构解决方案
企业正在尝试使用的其他变通方法在几乎所有情况下都不会奏效，因为国税局已经在研究这些方法。这些变通办法被称为“破解打包”，即将一个企业拆分为两个或多个拥有同一所有者的不同企业，以区分SSTB收入和非SSTB收入，避免遗漏部分或全部QBI扣除。
80/50规则规定，如果“非SSTB”与SSTB拥有50%或更多的共同所有权，并且“非SSTB”向SSTB提供80%或更多的财产或服务，则根据规定，非SSTB将被视为SSTB的一部分。
通过将SSTB和非SSTB业务的共同所有权降低到50%以下，一些企业可能能够绕过80/50规则。
c公司转换
如何改变你的通过业务的C公司，以利用21%的统一企业税率，另一个变化是新的根据2017年减税和就业法案？
从一个通过实体转换为一个低21%的税率等级的C公司通常不是一个好主意，因为在进行分配时股息的双重征税。一个简单的例子说明了原因。如果您有一家C类公司，且C类公司收入为100万美元，则您将按照1120表中公司纳税申报表21%的税率等级，欠下21万美元。然后，当公司支付股息时，您将在您的个人纳税申报表（1040表）中再次缴纳分配税。
减少纳税义务
那么，在新规定下，高收入转嫁企业主如何才能最好地减少他们的纳税义务呢？他们可以采取几个步骤将应税收入降低到逐步淘汰的门槛以下。其中包括：
- 实施较大的退休计划供款，如利润分享或设定受益计划。
- 通过善用捐赠者建议的资金来集中慈善捐款。
- 有意考虑已实现的资本损益。
- 在第一年延迟其他收入来源，如养老金支付、社会保障或要求的最低分配（RMD）。
对于72岁或以上的纳税人来说，如果将应纳税所得额降低到足以使纳税人低于减税门槛的水平，那么推迟退休账户规定的最低分配的第一年，并在第二年扣除两项，是有意义的。
受20%应纳税所得额计算限制的企业主可能希望通过Roth转换或将退休计划从税前推迟到Roth来增加应纳税所得额。由于合格的营业收入扣除额仅限于QBI的20%或应纳税所得额的20%中的较小者，除了资产和工资测试之外，纳税人可能没有足够的应纳税所得额来获得QBI扣除额的全部利益。
假设一个已婚共同申报的纳税人有10万美元的转嫁收入，没有其他收入。该个人将有资格扣除总额的20%，即20000美元。但在扣除24000美元的标准扣除额后，其应纳税所得额将为76000美元。由于应纳税所得额的20%为15200美元，低于QBI（20000美元）的20%，纳税人只能扣除15200美元，而不能扣除20000美元。但是，如果此人将Roth IRA转换为24000美元，那么应纳税所得额将为100000美元，纳税人将能够全额扣除20000美元的QBI。
底线
通过实体的高收入所有者，特别是被归类为SSTBs的高收入所有者，应咨询税务专业人士制定计划策略，以提高他们能够从合格的业务收入扣除中获得最大利益的可能性。
